En ägarförändring i ett underskottsföretag innebär att bestämmande inflytande över ett företag med gamla skattemässiga underskott förändras. Då kan särskilda regler begränsa hur underskotten får användas efter förändringen. Syftet är bland annat att motverka handel med företag enbart för deras skatteunderskott.
Beloppsspärren kan innebära att en del av det gamla underskottet faller bort med hänsyn till utgiften för att få det bestämmande inflytandet. Koncernbidragsspärren kan under en period begränsa möjligheten att kvitta kvarvarande underskott mot vissa koncernbidrag. Vilken spärr som gäller beror på hur ägandet förändras och vilka parter som är inblandade.
Reglerna innehåller definitioner, undantag och särskilda beräkningar. Även indirekta förvärv och samordnade köp kan få betydelse. Ett företag med sparade underskott bör därför utreda skatteeffekten före en försäljning, nyemission eller omstrukturering. Bedömningen ska göras enligt inkomstskattelagens regler för det aktuella beskattningsåret.
Eftersom skatteregler och beloppsgränser kan ändras bör aktuell information kontrolleras för rätt inkomstår. Företagets underlag ska också sparas så att beräkningen kan förklaras i efterhand.
Praktisk tillämpning
Reglerna bör tillämpas för rätt beskattningsår och utifrån den verkliga transaktionen, inte bara dess namn. Företaget eller delägaren behöver spara beräkningar, avtal, beslut och deklarationsunderlag så att belopp och bedömningar kan följas i efterhand. Ägarförhållanden, närståenderelationer, arbetsinsats och tidigare års uppgifter kan påverka utfallet. Vid förändringar i ägande eller verksamhet bör skatteeffekten analyseras innan beslut genomförs. Preliminär skatt och inlämnade uppgifter kan behöva justeras om förutsättningarna ändras under året. Det är också viktigt att skilja laglig planering från upplägg som kan angripas med särskilda skatteflyktsregler. Beloppsgränser och blanketter ändras ibland, så aktuell information från Skatteverket och gällande lagtext ska användas. Vid större belopp, omstruktureringar eller oklart rättsläge kan ett förhandsbesked eller rådgivning från en kvalificerad skatteexpert vara motiverad. En tekniskt möjlig transaktion är inte automatiskt skattemässigt godtagbar. Bedömningen bör följas upp regelbundet och viktiga antaganden, beslut och förändringar dokumenteras för framtida kontroll. Det ger bättre underlag för jämförelser och gör det lättare att upptäcka fel eller ändrade förutsättningar i tid.
